摘要： 现今，中外会计信息披露失真状态令人堪忧。会计从业人员职业道德的缺失是造成信息披露失真的主要原因，而经理人员利益与其他相关利益者的冲突是引导会计从业人员造成会计信息披露失真的直接原因。会计从业人员只有坚持“真实、诚信”的职业道德，才能保证会计信息披露的真实性。 abstract： nowadays， sino-foreign accounting information disclosure distortion is worrying. the main cause of information disclosure distortion is lack of professional ethics of accountants， and the direct cause is conflicts between the interests of the managers and other stakeholders. only accountants adhere to “true and honest” work ethic， the authenticity of accounting information disclosure can be guaranteed.
关键词： 会计；职业道德；信息披露；失真；冲突
key words： accounting；professional ethics；information disclosure；distortion；conflict
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1006-4311（2013）05-0158-02
0 引言
会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。因此上市公司会计信息披露的意义不仅在于它对市场管理层、公司和投资者行为的影响，而且更重要的是它对整个市场大环境的优化都有着不可低估的作用。
1 中外会计行业职业道德与信息披露现状
翻开中外财务舞弊案例，财务信息披露也是职业道德缺失的重灾区。
“假帐”制造具有悠长的历史渊源，1721年英国南海公司事件是世界第一例“假帐”案，70年代生产“芭比娃娃”的马蒂尔公司案则是近代国际的新标志。安然公司虚增利润近30亿美元，隐瞒负债110多亿美元，可谓大手笔了。世界通信“不甘人后”，2001－2002金瓶梅读本年共五个季度低估费用，虚增资产方式虚增利润38.52亿。
再看看中国二十世纪案：琼民源重组，1996年虚构利润5.4亿元，虚增资本公积金6.57亿元。
红光实业案：97年招股说明书隐瞒三部六病96年亏损，虚构利润城市房屋拆迁管理条例1亿余元，骗取了股票上市。
黎明股份案：99年虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元；
银广夏案：99年虚构利润1.78亿，2000年虚构利润5.67亿……信息披露失真，源于什么？
天津财经大学对我国有关会计人员进行调查时，从一个侧面揭示了会计人员的职业道德水平，比如：问及“如果会计人员在工作中，因为依法办事和坚持原则与单位负责人产生意见分歧时，会计人员应该怎么办？”时，17%的会计从业人员认为应该坚持原则，21％的会计人员应该直接按领导意见办，62％的会计人员认为应该按单位领导的意见作好“技术处理”。也就是说，至少83％的会计人员会选择舍弃原则，提供虚假的会计信息，欺骗信息使用者，损害公众利益。 而当问到“在目前普遍发生的信息披露失真的现象中，会计人员的作用和责任是什么”时，主动出谋划策的占11%，配合单位负责人作假的占27%，被迫操纵会计信息的占45％，因业务水平低而出错占17％。
通过以上两组数据，我国会计人员的职业道德现状可见一斑，尤其是在信息披露失真的情
况下，82％甚至更多是因为会计人员职业道德缺失所引起的。因此，我国会计职业道德的建设之路还尤其漫长。
2 尴尬的冲突
对于会计人员而言，由于他们直接受雇于公司经理或总经理，而间接受托于股东、债权人，和银行、税务、工商、财政则是申报各项税收、报送财务信息的关系，这样，一旦经理人员与利益各方利益不一致时，会计人员不可避免的陷入道德冲突，那么，当一边时经理人员的利益，一边是其他利益相关者的利益，会计人员该如何做呢？
目前的中国会计实践中，普遍存在针对不同的信息使用者编制不同会计报表的现象，向银行贷款时，夸大资产和净资产含量，向税务纳税时，隐瞒利润额，向主管部门申报业绩时，要向实际数字中“注水”，没有一个会计人员愿意提供虚假的会计信息，但太多的尤其是中小企业要求会计人员提供虚假信息，由此，会计人员尴尬的地位可见一斑。
3 冲突的本质
现代企业理论认为，企业是一组契约的联合。在企业契约的各个节点上最求个人利益最大
牟玉昌化的理性经济人，他们为获取合作剩余而缔结契约，同时又在剩余分配中存在矛盾。在实践中，会计系统就是计量剩余的一个系统。由于市场环境的不确定性，人的有限理性，机会主义动机，信息不对成等，使得会计计量方法的多样化和对经验的判断和估计成为现代会计无法回避的客观事实。这就给企业留下了可操作的人为空间。
通过一系列的财务信息舞弊案，我们可以看到，管理当局是真正的赢家，无辜的投资者是牺牲品，受害最大的是社会公众，他们的利益被无情的漠视了。因此，会计人员职业道德的困境背后实际上是相关利益各方的利益冲突，由于相关利益各方利益不一致凸现了会计人员的这一道德困境。
那么，在通常情况下，职业会计人员，在各方利益的冲突前，到底应该偏向谁的利益呢？
《会计职业道德手册》指出：职业会计师的责任不是满足某个客户与雇主的需要，会计职业标准很大程序取决于公众利益。这实际上把受雇的职业会计师推倒了很尴尬的位置，一方面，会计信息应该如实反映企业的实际情况，公正的对待利益各方，另一方面，受聘的职业会计师，其衣、食、住、行，奖惩、升迁均依靠其所在单位的任职及其任职的业绩，这使得会计人员很容易受到管理当局的影响，当利益发生冲突时，会计人员出于自身利益
往往会与管理当局协调一致，甚至于出谋划策，再加上职业环境的不规范，会计人员会和企业当局者一起合谋，在费用分摊，成本计算会计报表编制上，倾向于管理当局的利益而忽视其他相关者的利益。而会计人员如果“不听命”于管理当局，那么很有可能“站得住的顶不住，顶得住得站不住”由此可见，会计人员实际上是生存在各方利益碰撞得夹缝里，是走在利益得钢丝绳上。
4 职业道德冲突的应对
大型圆形水池模板施工视频公众期待一名职业会计师不仅具备有与会计相关得专业技能，还要有应对管理控制、税务或信息系统相关领域超越一般理解程度的技术专长，还要遵守会计职业道德和价值观念，aicpa（美国注册会计师协会）在其最新修订的《职业行为规范》中提出以下六项基本原则：责任、公众利益、诚信、客观性与独立性、应有的谨慎、服务的范围和性质。
梦稿本《职业会计师道德守则》提供了解决冲突的一般途径，首先职业会计师应该遵守职业道德基本原则，同时不应该：①违反法律；②违反职业规则和准则；③应用不道德或非法的盈余管理策略；④向审计人员说谎或对审计人员进行误导；⑤在严重歪曲事实的基础上签名或与这种声明有关联。
其次：如果出现道德困境，那么在沟通或解决分歧时，注意方法，不一味的说“不行”或“违法”，而是说出政策允许前提下能够解决问题的其他方法，并提出各种方法的利弊，还要注意解决问题的步骤。
总而言之，会计人员应该客观如实的对会计信息作出反映，不管是正面的，还是负面的，不能报喜不报忧，不能掺杂个人的主观意愿，或顾左右而言它。当会计人员受到来自内部或者外部的压力时，可以采取以下的应对措施：
①可以向总裁提交一份备忘录，澄清问题；②可以将备忘录提交董事会，说明问题的性质，建议董事会进行讨论；③可以向主审注册会计师说明问题，并通过审计人员向经理人员说明事由及解决办法；④可以向有关政府机构报告；⑤可以通知新闻界；⑥如果不愿意在这样的环境里工作，可以选择辞职。
参考文献：
[1]说文解字.
[2]会计职业道德手册.
[3]职业行为规范.
[4]职业会计师道德守则.
